Определение СКЭС ВС РФ от 22.08.2023 № 302-ЭС23-2531 по делу № А33-3588/2021

Суть спора: 18.05.2015 ЗАО было реорганизовано в форме преобразования в ООО. Как правопреемник – ООО, так и правопредшественник – ЗАО, в указанном периоде применяли упрощенную систему налогообложения (УСН). При этом ЗАО в 2015 году до завершения реорганизации 18.05.2015 получило доход в сумме 5 674 264,95 руб.; после указанной даты ООО получило доход 68 347 671 руб.

Налоговый орган пришел к выводу, что для целей применения п. 4 ст. 346.13 НК РФ доходы ЗАО и ООО за 2015 г. подлежат объединению, вследствие чего они превысили предельный уровень в 68 820 000 руб., а  ООО утратило право на применение УСН и подлежало налогообложению по общей системе налогообложения.

Выводы СКЭС ВС РФ: в соответствии с п. 3 ст. 3 НК РФ налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Соответственно, для целей п. 4 ст. 346.13 НК РФ исчисление доходов с начала отчетного (налогового) периода имеет экономическое основание – отграничение субъектов малого и среднего предпринимательства, имеющих право на применение соответствующего специального налогового режима, от прочих субъектов. Преобразование одного юридического лица в другое налогозначимых для УСН экономических последствий не влечет, вследствие чего в отсутствие прямых указаний в налоговом законодательстве не может влиять на установленный способ исчисления доходов. При ином подходе, допустимое гражданским законодательством многократное преобразование организации из одной организационно–правовой формы в другую в течение календарного года каждый раз предполагало бы и возможность нового учета доходов для целей УСН, что очевидно не согласуется с целями данного специального налогового режима.

Таким образом, сущность конструкции коммерческой организации, в том числе подвергшейся преобразованию из одной организационно–правовой формы в другую организационно–правовую форму, для целей п. 4 ст. 346.13 НК РФ, предполагает учет доходов с начала отчетного (налогового) периода, то есть, в настоящем случае, с 01.01.2015.